01Почему возникло требование одновременной уплаты

По общему правилу отдельный счет ГОЗ используется в специальном режиме.

Перечисления физическим лицам ограничены статьей 8.4 Закона № 275-ФЗ.

Одно из предусмотренных исключений касается оплаты труда работников.

В подпункте «а» пункта 3 статьи 8.4 закреплено условие об одновременной уплате соответствующих налогов и страховых взносов.

Изначально эта конструкция была направлена на обеспечение связи между выплатой заработной платы и исполнением обязательных платежей, возникающих в связи с ней.

Но с 2023 года в России действует механизм единого налогового счета (ЕНС).

В рамках ЕНП организация перечисляет деньги по единым реквизитам, а налоговый орган учитывает и распределяет поступившие средства по совокупной обязанности налогоплательщика.

Таким образом, перечисление средств на ЕНС не означает, что конкретная сумма в момент платежа будет направлена исключительно на НДФЛ или взносы по определенной зарплатной ведомости.

Это создало противоречие между требованием специального банковского режима ГОЗ и механизмом уплаты налогов.

Для его устранения законодатель приостановил действие условия об одновременной уплате.

02Что именно приостановлено до конца 2026 года

Часть 3 статьи 31 Федерального закона от 19.12.2022 № 519-ФЗ предусматривает приостановление действия подпункта «а» пункта 3 статьи 8.4 Закона № 275-ФЗ в части условия одновременной уплаты соответствующих налогов и страховых взносов при осуществлении оплаты труда.

Федеральный закон № 406-ФЗ продлил этот период до 31 декабря 2026 года включительно.

Важно правильно понимать объем приостановления.

Приостановлено:

Требование перечислять соответствующие налоги и взносы одновременно с выплатой заработной платы с отдельного счета.

Не приостановлено:

• Обязанность исчислять НДФЛ.
• Обязанность удерживать НДФЛ при выплате дохода.
• Обязанность перечислять налог в установленные сроки.
• Обязанность начислять и уплачивать страховые взносы.
• Требования к ведению раздельного учета.
• Ограничения на перечисления с отдельного счета.
• Требования к подтверждению заработной платы.
• Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Следовательно, компания может выплатить зарплату в установленный день, а соответствующие налоговые платежи произвести в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом.

При этом необходимо контролировать своевременное исполнение обязательств независимо от даты выплаты зарплаты.

03Можно ли выплатить зарплату без одновременного платежа по НДФЛ

Да. В период действия приостановления отсутствие одновременного перечисления НДФЛ само по себе не должно препятствовать выплате заработной платы по предусмотренному законом основанию.

Например, организация перечисляет работникам зарплату с отдельного счета 10 ноября 2026 года.

Это не означает, что в ту же минуту необходимо направить платежное поручение на соответствующую сумму НДФЛ.

Налог уплачивается в срок, установленный статьей 226 НК РФ.

При этом бухгалтерия должна корректно рассчитать и удержать налог, а финансовая служба — обеспечить наличие средств для его своевременной уплаты.

Приостановление одновременности меняет момент обязательного банковского перечисления относительно зарплаты, но не налоговые правила расчета и уплаты.

Аналогичный принцип действует в отношении страховых взносов, охватываемых соответствующей нормой о приостановлении.

04Какие сроки уплаты НДФЛ действуют в 2026 году

Для налоговых агентов статья 226 Налогового кодекса устанавливает сроки перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ.

В общем порядке они зависят от периода удержания налога.

Если установленная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяется предусмотренный Налоговым кодексом порядок переноса срока.

Отдельно необходимо контролировать сроки подачи уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ.

Для периодов с 1-го по 22-е число уведомление в общем случае представляется не позднее 25-го числа текущего месяца.

Для периода с 23-го по последнее число месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца.

Для удержаний с 23 по 31 декабря предусмотрен специальный срок — последний рабочий день календарного года.

Поэтому нельзя ориентироваться на правило «налоги перечислим после закрытия месяца» без проверки конкретной даты удержания.

Также необходимо учитывать, что календарные сроки могут изменяться вследствие законодательных поправок. Перед платежом следует проверять действующую редакцию НК РФ.

05Когда уплачивать страховые взносы

Для страховых взносов, регулируемых Налоговым кодексом, применяется статья 431 НК РФ.

Общий срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Например, взносы, исчисленные за октябрь 2026 года, уплачиваются в ноябре с учетом установленного срока и правил его переноса.

При этом взносы начисляются на облагаемые выплаты в соответствии с налоговым законодательством.

Необходимо учитывать применимые тарифы, предельную величину базы и наличие права на пониженные тарифы.

Отдельно следует контролировать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для них действует самостоятельный порядок расчета и перечисления в Социальный фонд России, а не общий механизм ЕНП.

Поэтому все страховые взносы нельзя автоматически объединять в одну платежную операцию.

06Что вправе проверять уполномоченный банк

Приостановление требования одновременности не отменяет банковский контроль операций по отдельному счету.

Уполномоченный банк по-прежнему проверяет соответствие распоряжения режиму использования счета и представленным документам.

В зависимости от условий банковского обслуживания и характера операции могут потребоваться:

• Зарплатная ведомость.
• Реестр выплат работникам.
• Расчет суммы перечисления.
• Сведения о периоде начисления.
• Данные, подтверждающие характер выплаты.
• Идентификатор государственного контракта.
• Иные документы, предусмотренные применимыми требованиями.

Если банк отказывает в выплате зарплаты исключительно из-за отсутствия одновременного перечисления налогов и взносов, необходимо проверить обоснованность такого отказа с учетом действующего приостановления.

Практически целесообразно запросить письменное объяснение с указанием нормы, на которую ссылается банк.

При необходимости можно направить обращение со ссылкой на часть 3 статьи 31 Закона № 519-ФЗ в редакции Закона № 406-ФЗ.

Но необходимо отличать такой случай от отказа из-за отсутствия зарплатного реестра, ошибок в документах или неправильного платежного маршрута.

Временное приостановление одного условия не отменяет остальные требования банковского сопровождения.

07С какого счета перечислять НДФЛ и взносы по ГОЗ

Подпункт «а» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона № 275-ФЗ предусматривает возможность списания денежных средств с отдельного счета на иные банковские счета в целях уплаты установленных законодательством налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджетную систему.

Поэтому уплата соответствующих обязательных платежей относится к разрешенным направлениям списания.

При этом необходимо учитывать два самостоятельных режима:

Банковский режим ГОЗ. Определяет условия использования отдельного счета и требования к раздельному учету.

Налоговый режим ЕНП. Предусматривает перечисление средств на ЕНС организации и их последующее распределение налоговым органом.

Нельзя автоматически считать, что каждый перевод на ЕНС закрепляется налоговой службой исключительно за тем контрактом ГОЗ, ИГК которого указан в документах компании.

Обязанности налогоплательщика учитываются в рамках единого налогового счета по установленным правилам.

Поэтому для организации особенно важен внутренний учет источников перечислений.

08Нужно ли делать отдельные налоговые платежи по каждому ИГК

Закон № 275-ФЗ не устанавливает универсального требования, согласно которому каждый налоговый платеж обязательно должен оформляться отдельным распоряжением по каждому государственному контракту.

Однако организация обязана вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам ГОЗ.

Это означает, что суммы налогов и взносов, связанные с соответствующими затратами, должны быть корректно отражены в учете.

Для внутреннего контроля может быть удобен порядок, при котором расчетные суммы определяются отдельно по каждому ИГК.

Например, компания может сформировать внутренний регистр:

Условный пример: конкретные налоговые суммы определяются по фактическим начислениям, удержаниям, налоговым базам и применимым тарифам.

Такой регистр помогает подтвердить экономическую связь начислений и обязательных платежей с конкретными направлениями деятельности.

При этом сам порядок перечисления средств необходимо согласовать с правилами ЕНП, требованиями банковского сопровождения и принятой методикой раздельного учета.

Раздельный расчет налоговой нагрузки по контрактам и раздельное исполнение платежных поручений — не одно и то же.

09Как учитывать работников, занятых одновременно по ГОЗ и коммерческим проектам

Особого внимания требуют сотрудники, которые выполняют задачи сразу по нескольким контрактам.

Например, инженер в течение месяца работает над двумя государственными заказами и участвует в коммерческом проекте.

В такой ситуации нельзя автоматически относить всю начисленную заработную плату на один ГОЗ.

Необходимо определить фактическую занятость сотрудника и применимый порядок распределения затрат.

Для этого могут использоваться:

• Производственные задания.
• Табели.
• Учет трудозатрат.
• Отчеты о выполненных работах.
• Расчеты распределения зарплаты.
• Регистры раздельного учета.

Соответствующие налоговые и страховые показатели должны быть сопоставимы с распределением выплат.

Но при этом важно учитывать, что НДФЛ рассчитывается с учетом налоговой базы физического лица, применимых ставок, вычетов и других обстоятельств.

Поэтому распределять НДФЛ между контрактами путем механического умножения каждой суммы зарплаты на произвольную ставку может быть некорректно.

Необходима согласованная методика, основанная на фактических расчетах и данных учета.

10Почему нельзя смешивать ЕНП и раздельный учет

ЕНП применяется в рамках единого налогового счета организации.

При поступлении средств налоговый орган распределяет их в соответствии с установленной очередностью исполнения совокупной обязанности.

Поэтому даже если организация перечисляет сумму, рассчитанную как НДФЛ с зарплаты работников определенного ГОЗ, она не может автоматически считать, что налоговый орган зачтет этот платеж исключительно в счет соответствующих удержаний.

Например, у предприятия может существовать задолженность по другим обязательным платежам.

В такой ситуации порядок распределения средств на ЕНС определяется налоговым законодательством, а не внутренним назначением платежа для целей ГОЗ.

Это важно учитывать при сверке.

Организации желательно вести два взаимосвязанных регистра:

Регистр ГОЗ — показывает, какие начисления и расчетные обязательства относятся к конкретным контрактам.

Регистр ЕНС — отражает перечисления, начисления, распределение средств и состояние совокупной налоговой обязанности.

Данные должны быть согласованы, но не обязаны отражать одну и ту же структуру платежей.

11Можно ли уплачивать налоги ГОЗ с обычного расчетного счета

При подготовке расчетов важно не делать вывод, что любое перечисление налогов по ГОЗ с обычного расчетного счета автоматически запрещено.

Закон № 275-ФЗ предусматривает специальный режим использования отдельных счетов, но не устанавливает общего правила, по которому налоговая обязанность организации может исполняться исключительно с одного определенного отдельного счета.

При этом организация должна обеспечить корректный раздельный учет и отражение использования ресурсов.

Например, если налоговое обязательство исполнено за счет средств организации, необходимо учитывать фактический источник финансирования и применимый порядок отражения соответствующих операций.

Аналогично перечисление налогов с отдельного счета не освобождает от обязанности корректно учитывать использование ресурсов этого контракта.

В зависимости от обстоятельств могут возникать вопросы о распределении ресурсов между контрактами и собственными нуждами организации.

Поэтому решение о том, с какого счета производить перечисление, необходимо принимать с учетом банковского режима, действующих обязательств, учетной политики и документального подтверждения операций.

Недопустимо подменять раздельный учет формальным требованием, чтобы любая налоговая сумма всегда перечислялась только с конкретного отдельного счета.

12Почему начисление и фактическая уплата не совпадают по периодам

В бухгалтерском учете страховые взносы начисляются в связи с соответствующими выплатами работникам.

Но перечисление взносов может происходить в следующем месяце.

Например, заработная плата начислена за октябрь.

Соответствующие страховые взносы рассчитываются по правилам налогового законодательства, а их уплата производится в установленный срок ноября.

Поэтому затраты и движение денежных средств относятся к разным периодам.

Аналогично удержание НДФЛ связано с выплатой дохода, а его перечисление осуществляется по срокам статьи 226 НК РФ.

Это нормальное различие между начислениями и платежами.

При сверке необходимо отдельно учитывать:

• Начисленную заработную плату.
• Сумму удержанного НДФЛ.
• Начисленные страховые взносы.
• Суммы, перечисленные в рамках ЕНП.
• Отдельные платежи по взносам, не входящим в ЕНП.
• Остатки расчетов по обязательным платежам.
• Данные раздельного учета ГОЗ.

Нельзя считать, что отсутствие налогового платежа в день выплаты зарплаты автоматически означает нарушение специального режима отдельного счета в период действия приостановления.

Но необходимо обеспечить исполнение налоговых обязательств в установленный срок.

13Как учитывать страховые взносы в затратах по ГОЗ

Страховые взносы учитываются в составе затрат на продукцию ГОЗ в соответствии с применимым порядком определения состава затрат.

Пункт 15 Порядка, утвержденного приказом Минпромторга России от 08.02.2019 № 334, регулирует включение соответствующих страховых взносов в состав затрат.

При расчете необходимо учитывать:

• Характер выплат работникам.
• Применимые тарифы страховых взносов.
• Предельную величину базы.
• Дополнительные тарифы, если они предусмотрены.
• Право организации на пониженные тарифы.
• Особенности страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
• Требования действующей редакции Порядка № 334.

Особенно важно не переносить автоматически налоговые условия одного периода в расчеты другого.

Если предприятие использовало пониженный тариф в предыдущем году, необходимо проверить, сохраняется ли право на него в планируемом периоде и как действующий Порядок № 334 предписывает формировать соответствующую статью затрат.

Само по себе применение льготы в прошлом периоде не гарантирует возможность использовать ее в будущем расчете.

При этом требования к формированию себестоимости и сроки фактической уплаты взносов необходимо рассматривать отдельно.

14Что проверить по обособленным подразделениям

Если сотрудники оформлены в обособленном подразделении, при уплате НДФЛ необходимо учитывать специальные налоговые правила.

В частности, имеет значение место учета налогового агента и порядок представления сведений по соответствующим подразделениям.

Поэтому при подготовке уведомлений и расчетов следует проверять применимые КПП, ОКТМО и другие реквизиты.

Нельзя автоматически объединять налоговые показатели головной организации и подразделения без учета правил НК РФ.

При этом наличие отдельного счета по ГОЗ не отменяет обязанности корректно определять налоговую принадлежность соответствующих сумм.

Для внутреннего контроля желательно обеспечить связь между:

• Работником.
• Подразделением.
• Начисленной зарплатой.
• Налоговыми показателями.
• ИГК.
• Учетным регистром.
• Платежами организации.

15Что делать, если банк требует одновременной уплаты

Если уполномоченный банк не проводит зарплатный платеж, необходимо установить конкретную причину.

Не следует сразу считать, что отказ связан с приостановленной нормой.

Возможны разные ситуации:

Банк требует одновременный платеж по налогам и взносам.

Необходимо проверить требование с учетом действующей редакции Закона № 519-ФЗ и продления, установленного Законом № 406-ФЗ.

Банк запрашивает зарплатную ведомость или реестр выплат.

Такое требование нужно оценивать отдельно. Приостановление одновременности не исключает документального подтверждения характера операции.

Банк выявил ошибку в ИГК или реквизитах.

Необходимо исправить платежные документы.

Банк не может определить, относится ли выплата к оплате труда.

Следует проверить основание начисления и комплект подтверждающих документов.

Практический порядок действий:

1. Получить письменную причину отказа.
2. Определить, какая норма указана банком.
3. Проверить применимость требования на дату операции.
4. Подготовить необходимые пояснения.
5. При ошибке в документах сформировать корректное распоряжение.
6. При спорном толковании нормы направить мотивированное обращение в банк.

Такой подход позволяет отделить неправомерное применение приостановленного условия от других оснований, по которым операция действительно требует уточнения.

16Что изменится с 1 января 2027 года

По состоянию на 12 ноября 2026 года действие требования одновременной уплаты приостановлено до 31 декабря 2026 года включительно.

Если законодатель не примет новое решение о продлении или изменении регулирования, с 1 января 2027 года соответствующее условие вновь будет подлежать применению.

Однако нельзя заранее утверждать, что порядок останется неизменным.

До первого зарплатного платежа 2027 года организации необходимо проверить:

• Продлено ли приостановление.
• Изменена ли статья 8.4 Закона № 275-ФЗ.
• Приняты ли новые переходные положения.
• Обновлены ли требования банковского сопровождения.
• Изменились ли правила налоговых платежей.
• Требуется ли корректировка внутренних регламентов.

Не следует автоматически переносить порядок, действующий в 2026 году, на следующий год.

Особенно важно заранее проверить договоры банковского обслуживания и настройки учетной системы.

17Типичные ошибки

1. Считают приостановление освобождением от налогов.

Компания выплачивает зарплату, но не контролирует установленные сроки уплаты НДФЛ и страховых взносов.

2. Продолжают требовать одновременный платеж.

Внутренний регламент или банковская процедура не учитывает действие Закона № 406-ФЗ.

3. Используют устаревший календарь.

Налоги перечисляются по срокам из документов прошлых лет без проверки актуальной редакции НК РФ.

4. Не разделяют начисления по контрактам.

Зарплата работников распределена между ГОЗ, а соответствующие налоговые показатели не сопоставлены с данными раздельного учета.

5. Считают ЕНП платежом по конкретному ИГК.

Не учитывается, что налоговый орган распределяет поступления в рамках совокупной обязанности организации.

6. Смешивают ЕНП и взносы на травматизм.

Разные виды страховых взносов рассматриваются как один платеж с единым порядком уплаты.

7. Не проверяют обособленные подразделения.

При подготовке налоговых документов используются некорректные реквизиты подразделения.

8. Не учитывают источники финансирования.

Организация не может объяснить, за счет каких ресурсов уплачены обязательные платежи и как соответствующие операции отражены в раздельном учете.

9. Автоматически продлевают порядок 2026 года на 2027-й.

Не проверяется, принято ли новое законодательное решение.